Совместное предприятие (СП)

Совместное предприятие (СП) — это организационная форма ведения бизнеса, создаваемая несколькими лицами (физическими или юридическими) для совместного извлечения прибыли на долгосрочной основе. СП может быть образовано как отечественными, так и иностранными участниками, а также их комбинацией, и оформляется соглашением, определяющим взаимные права, обязанности и порядок взаимодействия с третьими лицами.

СП не является самостоятельной организационно-правовой формой (например, ООО или АО). Это лишь обозначение статуса компании как интернациональной. В российской практике СП создается в форме ООО, АО или иной форме, предусмотренной законодательством.

Налоговые аспекты совместных предприятий

• Налог на прибыль. Доходы, полученные СП, облагаются налогом на прибыль по общей ставке 25% (с 2025 года). При распределении прибыли между участниками применяются ставки налога у источника:
  • для иностранных участников (нерезидентов) — 15% (дивиденды), если иное не предусмотрено международным соглашением;
  • для российских участников — 13% (дивиденды) или 0% (при владении не менее 50% доли в течение 365 дней).
• Трансфертное ценообразование. Сделки между участниками СП (взаимозависимыми лицами) могут признаваться контролируемыми (ст. 105.1, 105.14 НК РФ). ФНС вправе проверять соответствие цен рыночному уровню и доначислять налоги при отклонении от рыночного интервала.
• НДС. При реализации товаров (работ, услуг) между участниками СП, являющимися плательщиками НДС, применяются общие правила исчисления и уплаты налога (ст. 146, 153–158 НК РФ). При импорте товаров в рамках СП уплачивается НДС на таможне (ст. 151, 152 НК РФ).
• Налоговые льготы. Совместные предприятия могут претендовать на льготы при соблюдении условий:
  • для резидентов особых экономических зон (ОЭЗ) — пониженные ставки налога на прибыль, налога на имущество;
  • для резидентов территорий опережающего развития (ТОР) — пониженные ставки налога на прибыль и страховых взносов;
  • для участников международных холдинговых компаний — освобождение от налога на прибыль при соблюдении условий (ст. 284.9 НК РФ).
• Международные соглашения. При создании СП с участием иностранных компаний важно учитывать применимость международных соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН). С 2026 года действие большинства СИДН с «недружественными» странами приостановлено, что может повлиять на ставки налога у источника и возможность применения зачёта налогов.

Налоговые риски при создании СП

• Признание СП контролируемой иностранной компанией (КИК). Если СП контролируется российским резидентом и зарегистрировано в иностранной юрисдикции, может возникнуть обязанность по уплате налога на прибыль с нераспределённой прибыли КИК (ст. 309.1, 309.2 НК РФ).
• Трансфертное ценообразование. Сделки между участниками СП и связанными сторонами могут быть пересмотрены ФНС при наличии признаков занижения налогов.
• Субсидиарная ответственность. Участники СП могут быть привлечены к субсидиарной ответственности по долгам СП при банкротстве, если их действия привели к несостоятельности (ст. 61.11 Федерального закона № 127-ФЗ).