Подрядчик

Подрядчик — это лицо (индивидуальный предприниматель или организация), которое по договору подряда обязуется выполнить для заказчика определённую работу и сдать её результат (ст. 702 ГК РФ). В отличие от договора возмездного оказания услуг, по договору подряда выполняется работа, имеющая овеществлённый результат (построенное здание, изготовленная вещь, отремонтированный объект и т.п.). Услуги (консультационные, юридические, бухгалтерские и др.) оказываются по отдельным договорам (гл. 39 ГК РФ) и не являются подрядом.

Налоговые аспекты отношений с подрядчиком

Для заказчика (покупателя работ):

• Расходы на оплату работ подрядчика включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (ст. 252, 264 НК РФ). Условия: работы должны быть экономически обоснованными, документально подтверждёнными и направленными на получение дохода.
• Если подрядчик — плательщик НДС, заказчик вправе принять к вычету «входной» НДС при наличии счёт-фактуры, принятии работ к учёту и использовании в облагаемых операциях (ст. 171, 172 НК РФ).
• При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления заказчик обязан исчислить НДС (ст. 159 НК РФ).

Для подрядчика (исполнителя работ):

• Выручка от выполнения работ включается в доходы для целей налога на прибыль (ст. 249 НК РФ) или в доходы при УСН (ст. 346.15 НК РФ).
• При выполнении работ подрядчик обязан начислить НДС (если он на ОСН) или выставить счёт-фактуру без НДС (если на спецрежиме).
• Подрядчик вправе учитывать в расходах затраты, связанные с выполнением работ (материалы, зарплата, амортизация, субподряд, командировочные расходы) при соблюдении условий ст. 252 НК РФ.

Налоговые риски при работе с подрядчиками

Для заказчика:

• Риск признания расходов экономически необоснованными, если работы не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
• Риск отказа в вычете НДС при отсутствии должной осмотрительности при выборе подрядчика. ФНС и суды оценивают реальность сделок по ст. 54.1 НК РФ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы» (введена с 2017 года), а также по Постановлению Пленума ВАС РФ № 53 (о необоснованной налоговой выгоде).
• Риск переквалификации договора подряда в трудовой договор (ст. 19.1 ТК РФ). В случае переквалификации заказчик обязан доначислить НДФЛ и страховые взносы с выплат подрядчику — физическому лицу, а также уплатить пени и штрафы.

Для подрядчика:

• Риск доначисления налога на прибыль и НДС при отсутствии подтверждающих документов (актов выполненных работ, счёт-фактур, первичных документов на материалы).
• Риск признания договора подряда договором оказания услуг или иным договором, если в договоре отсутствуют признаки овеществлённого результата работ.
• Риск утраты права на применение специального налогового режима (УСН, ПСН) при превышении лимитов доходов или численности сотрудников.