Оборотные средства

Оборотные средства (оборотный капитал) — это активы компании, которые используются в производственном процессе однократно, полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию и изменяют свою натурально-вещественную форму. К оборотным средствам относятся сырьё, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, незавершённое производство, готовая продукция, денежные средства на счетах и в кассе, дебиторская задолженность.

Состав оборотных средств

Оборотные средства делятся на две группы:

• Оборотные производственные фонды — сырьё, основные и вспомогательные материалы, комплектующие, топливо, тара, запасные части, незавершённое производство, полуфабрикаты собственного производства. В бухгалтерском учёте регулируются ФСБУ 5/2019 «Запасы» (с 2021 года, ПБУ 5/01 утратило силу).
• Фонды обращения — готовая продукция, денежные средства в кассе и на счетах, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения.

Налоговые аспекты учёта оборотных средств

Налог на прибыль. Стоимость сырья и материалов списывается на материальные расходы (ст. 254 НК РФ) в момент их отпуска в производство. Оборотные средства не являются амортизируемым имуществом (п. 2 ст. 256 НК РФ) и не амортизируются. Для налогового учёта применяются методы оценки списания МПЗ (ФИФО, по средней себестоимости, по стоимости единицы). Выбранный метод закрепляется в учётной политике.

НДС. Налог, уплаченный поставщикам при приобретении сырья и материалов, принимается к вычету при выполнении условий ст. 171-172 НК РФ (оприходование, наличие счёт-фактуры, использование в облагаемых операциях).

Особенности учёта при УСН. При объекте «доходы минус расходы» стоимость сырья и материалов включается в расходы по мере их оплаты поставщику (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Дополнительного условия об отпуске в производство (после оприходования) не требуется — это правило отменено с 1 января 2009 года Федеральным законом № 224-ФЗ. Расходы на приобретение товаров для перепродажи признаются после их оплаты и реализации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Страховые взносы. Не начисляются на стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Начисляются на оплату труда работников, занятых в производстве (ст. 420 НК РФ).