Налоговые резервы

Налоговые резервы — это механизм, позволяющий налогоплательщику (организации, рассчитывающей налог на прибыль по методу начисления) равномерно распределять расходы в течение налогового периода (или нескольких лет), а также формировать источник для покрытия будущих затрат. Создание большинства резервов является правом, а не обязанностью компании. Решение о создании резерва и порядок расчёта должны быть закреплены в учётной политике для целей налогообложения.

Резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ)

Резерв по сомнительным долгам позволяет списывать в расходы просроченную дебиторскую задолженность до истечения срока исковой давности. Сомнительным долгом признаётся любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), не погашенная в установленный договором срок и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией.

Порядок расчёта:

• просрочка от 45 до 90 календарных дней — в резерв включается 50% суммы долга (с НДС);
• просрочка более 90 календарных дней — в резерв включается 100% суммы долга;
• задолженность со сроком возникновения до 45 дней — резерв не увеличивается.

Предельный размер резерва не может превышать 10% от выручки от реализации (без НДС). При этом при расчете лимита в течение года (по итогам отчетных периодов) берется большая из величин — выручка за текущий отчетный период или за предыдущий год. По итогам самого налогового периода (года) лимит рассчитывается строго от выручки за текущий год.

Использование резерва: используется только на покрытие убытков от безнадёжных долгов (истекший срок исковой давности, ликвидация должника, невозможность взыскания по постановлению судебного пристава-исполнителя). Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадёжных долгов, разница (убыток) включается во внереализационные расходы. Если резерв не использован — остаток восстанавливается во внереализационных доходах.

Изменения с 2026 года: в расчёт резерва можно включать также подтверждённые решением суда долги контрагентов по штрафам, пеням и иным санкциям (при условии, что основной долг по этим контрагентам уже включён в резерв). Коллекторы, включённые в государственный реестр, вправе списывать расходы на приобретение прав по кредитам, признанным безнадёжными.